Durante os
oito semestres do curso de Graduação em Ciências Contábeis da UMC
foram realizados incontáveis exercícios, que variavam desde
lançamentos contábeis e balancetes até análises completas de
geração de valor econômico agregado. Neste tópico apresentaremos
um típico exercício de lançamentos que acontecem numa empresa
prestadora de serviços. Vamos ao enunciado.
Antes de começar, sugiro o download da planilha eletrônica, feita em ODS no LibreOffice para a resolução deste exercício. É uma forma de ter certeza que o exercício estará certo, pelo menos no quesito de não errar em contas ou deixar de efetuar um lançamento a débito para outro a crédito correspondente e vice versa.
Utilizando
o plano de contas e considerando as regras contábeis quanto aos
débitos e créditos, pede-se:
- Elabore os lançamentos contábeis com a utilização de razonetes ou livro diário.
- Elabore o Balanço Patrimonial.
- Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício.
Observações:
caso não exista no plano de contas uma conta compatível com a
situação apresentada devemos criar esta conta, em conformidade com
a natureza, classificação e periodicidade.
Operações
realizadas pela empresa:
-
1ª operação, realizada em 01/02/2015: constituição do Capital Social de uma empresa prestadora de serviços no valor de R$ 500.000,00, sendo que R$ 300.000,00 mediante depósito em conta corrente bancária, R$ 100.000,00 investidos na aquisição de equipamentos de informática e R$ 100.000,00 na compra de equipamentos de telecomunicações.
-
2ª operação, realizada em 10/02/2015: aquisição de móveis e utensílios de escritório no valor de R$ 15.000,00 com pagamento á vista com emissão de cheque.
-
3ª operação, realizada em 15/02/2015: constituição de um fundo fixo de caixa no valor de R$ 5.000,00, por meio de saque da conta corrente.
-
4ª operação, em 16/02/2015: aquisição de um veículo no valor de R$ 24.000,00, sem entrada, com pagamento a prazo em 6 parcelas iguais de R$ 4.000,00. O vencimento da primeira parcela será em 16/03/2015.
-
5ª operação, em 17 a 26/02/2015: compra de combustível no valor de R$ 350,00 com pagamento a vista, em dinheiro.
-
6ª operação, realizada em 20/02/2015: aquisição de 5 peças de reposição importadas no valor de U$ 20,00 cada uma, com pagamento previsto para 03/03/2015. O dólar na aquisição estava cotado a R$ 2,25.
-
7ª operação, realizada em 22/02/2015: provisão de folha de pagamento, sendo desta: salários a pagar: bruto de R$ 1.800,00, INSS a recolher de R$ 300,00 e FGTS a recolher de R$ 120,00.
-
8ª operação, realizada de 17 a 28/02/2015: prestação de serviços a cinco clientes, no valor de R$ 3.000,00 cada um, sendo 50% do valor recebido no ato, por meio de depósito bancário e o restante com recebimento previsto para 03/03/2015.
-
Observação: calcular 5% do ISS, 0,65% do PIS e 3% da COFINS.
-
9ª operação, realizada em 05/03/2015: compra de combustível no valor de R$ 100,00, com pagamento em dinheiro.
-
10ª operação, realizada em 10/03/2015: pagamentos diversos através da emissão de cheques: para salários em R$ 1.500,00, encargos sociais FGTS de R$ 120,00 e INSS de R$ 300,00.
-
11ª operação, realizada em 10/03/2015: pagamento ao importador com o dólar cotado a R$ 2,20, com saque em conta corrente bancária.
-
12ª operação, realizada em 16/03/2015: pagamento da 1ª parcela do veículo, por meio de emissão de cheque.
-
13ª operação, realizada em 17 a 28/03/2015: recebimento do restante dos serviços prestados por meio de depósito em conta corrente.
-
14ª operação, realizada em 20/03/2015: provisão da folha de pagamento: salário a apagar (bruto) de R$ 1.800,00, INSS a recolher em R$ 300,00 e FGTS a recolher em R$ 120,00.
-
15ª operação, realizada em 01 a 30/03/2015: prestação de serviços a 12 clientes no valor de R$ 3.000,00 cada um, sendo 50% do valor recebido no ato, por meio de depósito bancário e o restante com recebimento previsto para 04/04/2015.
-
Observação: calcular 5% do ISS, 0,65% do PIS e 3% da COFINS.
Resolução
Para a
resolução deste exercício usaremos a planilha eletrônica feita no
LibreOffice, com plano de contas, balancetes e históricos tudo
configurado quase automaticamente. Bastará lançar os valores e
históricos que o sistema preenche o resto.
Código
|
D
|
Débito
|
C
|
Crédito
|
Descrição
|
1
|
86
|
Móveis
|
2
|
Bancos A
|
Aquisição de móveis e utensílios de
escritório com cheque
|
2
|
89
|
Veículos
|
135
|
Fornecedores 5 imobilizado
|
Aquisição de veículo à prazo
|
3
|
88
|
Informática
|
1
|
Caixa
|
Compra de equipamentos de informática à vista
em dinheiro
|
4
|
87
|
Equipamentos
|
1
|
Caixa
|
Compra de telecomunicações à vista em
dinheiro
|
5
|
314
|
Manutenção
|
134
|
Fornecedores 4 mat. uso e consumo
|
Compra para manutenção de equipamentos para
mês seguinte
|
6
|
2
|
Bancos A
|
244
|
capital social 4
|
Integralização de capital social em banco com
depósito
|
7
|
1
|
Caixa
|
244
|
capital social 4
|
Integralização de capital social em caixa
|
8
|
308
|
Combustíveis
|
1
|
Caixa
|
Pagamento de despesa com combustível, em
dinheiro
|
9
|
142
|
FGTS a recolher
|
2
|
Bancos A
|
Pagamento de FGTS conforme GRF no mês com
cheque
|
10
|
141
|
INSS a recolher
|
2
|
Bancos A
|
Pagamento de INSS conforme GPS no mês com
cheque
|
11
|
161
|
Salários a pagar
|
2
|
Bancos A
|
Pagamento de salário na data com cheque
|
12
|
134
|
Fornecedores 4 mat. uso e consumo
|
2
|
Bancos A
|
Pagamento importador com saque na conta corrente
|
13
|
135
|
Fornecedores 5 imobilizado
|
2
|
Bancos A
|
Pagamento parcela do fornecedor do veículo com
cheque
|
14
|
11
|
Clientes
|
292
|
Receita bruta de serviços
|
Prestação de serviços a receber de clientes
|
15
|
2
|
Bancos A
|
292
|
Receita bruta de serviços
|
Prestação de serviços recebidos a vista em
conta
|
16
|
2
|
Bancos A
|
11
|
Clientes
|
Recebimento de clientes com depósito em conta
corrente
|
17
|
1
|
Caixa
|
2
|
Bancos A
|
Saque para constituição de Fundo de Caixa
|
18
|
301
|
Custo com salários
|
161
|
Salários a pagar
|
Valor referente bruto de salários no mês
|
19
|
298
|
COFINS sobre faturamento
|
146
|
Cofins a recolher
|
Valor referente Cofins sobre faturamento devido
no mês
|
20
|
303
|
Custo com FGTS
|
142
|
FGTS a recolher
|
Valor referente FGTS a recolher no mês
|
21
|
161
|
Salários a pagar
|
141
|
INSS a recolher
|
Valor referente INSS a recolher no mês
|
22
|
297
|
ISS sobre faturamento
|
145
|
ISS a recolher
|
Valor referente ISS sobre faturamento devido no
mês
|
23
|
299
|
PIS sobre faturamento
|
143
|
PIS a recolher
|
Valor referente PIS sobre faturamento devida no
mês
|
24
|
134
|
Fornecedores 4 mat. uso e consumo
|
319
|
receitas financeiras variação monetária
|
Valor referente receita financeira de variação
cambial
|
Agora
transcrevendo os lançamentos para o livro Diário temos:
N.
|
Data
|
Hist.
|
Texto
do histórico
|
Débito
|
Crédito
|
Valor
(D e C)
|
Acumulado
|
1
|
1/2/2015
|
6
|
Integralização
de capital social em banco com depósito
|
Bancos
A
|
capital
social 4
|
R$
300.000,00
|
R$
300.000,00
|
2
|
1/2/2015
|
7
|
Integralização
de capital social em caixap/ informática
|
Caixa
|
capital
social 4
|
R$
100.000,00
|
R$
400.000,00
|
3
|
1/2/2015
|
7
|
Integralização
de capital social em caixap/ telecomunicações
|
Caixa
|
capital
social 4
|
R$
100.000,00
|
R$
500.000,00
|
4
|
1/2/2015
|
3
|
Compra
de equipamentos de informática à vista em dinheiro
|
Informática
|
Caixa
|
R$
100.000,00
|
R$
600.000,00
|
5
|
1/2/2015
|
4
|
Compra
de telecomunicações à vista em dinheiro
|
Equipamentos
|
Caixa
|
R$
100.000,00
|
R$
700.000,00
|
6
|
10/2/2015
|
1
|
Aquisição
de móveis e utensílios de escritório com cheque
|
Móveis
|
Bancos
A
|
R$
15.000,00
|
R$
715.000,00
|
7
|
15/2/2015
|
17
|
Saque
para constituição de Fundo de Caixa
|
Caixa
|
Bancos
A
|
R$
5.000,00
|
R$
720.000,00
|
8
|
16/2/2015
|
2
|
Aquisição
de veículo à prazo
|
Veículos
|
Fornecedores
5 imobilizado
|
R$
24.000,00
|
R$
744.000,00
|
9
|
17/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.035,00
|
10
|
18/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.070,00
|
11
|
19/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.105,00
|
12
|
20/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.140,00
|
13
|
21/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.175,00
|
14
|
22/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.210,00
|
15
|
23/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.245,00
|
16
|
24/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.280,00
|
17
|
25/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.315,00
|
18
|
26/2/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 35,00
|
R$
744.350,00
|
19
|
20/2/2015
|
5
|
Compra
para manutenção de equipamentos para mês seguinte
|
Manutenção
|
Fornecedores
4 mat. uso e consumo
|
R$ 225,00
|
R$
744.575,00
|
20
|
22/2/2015
|
18
|
Valor
referente bruto de salários no mês
|
Custo
com salários
|
Salários
a pagar
|
R$
1.800,00
|
R$
746.375,00
|
21
|
22/2/2015
|
21
|
Valor
referente INSS a recolher no mês
|
Salários
a pagar
|
INSS a
recolher
|
R$ 300,00
|
R$
746.675,00
|
22
|
22/2/2015
|
20
|
Valor
referente FGTS a recolher no mês
|
Custo
com FGTS
|
FGTS a
recolher
|
R$ 120,00
|
R$
746.795,00
|
23
|
17/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
748.045,00
|
24
|
18/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
749.295,00
|
25
|
19/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
750.545,00
|
26
|
20/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
751.795,00
|
27
|
21/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
753.045,00
|
28
|
22/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
754.295,00
|
29
|
23/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
755.545,00
|
30
|
24/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
756.795,00
|
31
|
25/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
758.045,00
|
32
|
26/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
759.295,00
|
33
|
27/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
760.545,00
|
34
|
28/2/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
1.250,00
|
R$
761.795,00
|
35
|
28/2/2015
|
16
|
Recebimento
de clientes com depósito em conta corrente
|
Bancos
A
|
Clientes
|
R$
7.500,00
|
R$
769.295,00
|
36
|
28/2/2015
|
22
|
Valor
referente ISS sobre faturamento devido no mês
|
ISS
sobre faturamento
|
ISS a
recolher
|
R$ 750,00
|
R$
770.045,00
|
37
|
28/2/2015
|
23
|
Valor
referente PIS sobre faturamento devida no mês
|
PIS
sobre faturamento
|
PIS a
recolher
|
R$ 97,50
|
R$
770.142,50
|
38
|
28/2/2015
|
19
|
Valor
referente Cofins sobre faturamento devido no mês
|
COFINS
sobre faturamento
|
Cofins
a recolher
|
R$ 450,00
|
R$
770.592,50
|
39
|
5/3/2015
|
8
|
Pagamento
de despesa com combustível, em dinheiro
|
Combustíveis
|
Caixa
|
R$ 100,00
|
R$
770.692,50
|
40
|
10/3/2015
|
11
|
Pagamento
de salário na data com cheque
|
Salários
a pagar
|
Bancos
A
|
R$
1.500,00
|
R$
772.192,50
|
41
|
10/3/2015
|
10
|
Pagamento
de INSS conforme GPS no mês com cheque
|
INSS a
recolher
|
Bancos
A
|
R$ 300,00
|
R$
772.492,50
|
42
|
10/3/2015
|
9
|
Pagamento
de FGTS conforme GRF no mês com cheque
|
FGTS a
recolher
|
Bancos
A
|
R$ 120,00
|
R$
772.612,50
|
43
|
10/3/2015
|
12
|
Pagamento
importador com saque na conta corrente
|
Fornecedores
4 mat. uso e consumo
|
Bancos
A
|
R$ 220,00
|
R$
772.832,50
|
44
|
10/3/2015
|
24
|
Valor
referente receita financeira de variação cambial
|
Fornecedores
4 mat. uso e consumo
|
receitas
financeiras variação monetária
|
R$ 5,00
|
R$
772.837,50
|
45
|
16/3/2015
|
13
|
Pagamento
parcela do fornecedor do veículo com cheque
|
Fornecedores
5 imobilizado
|
Bancos
A
|
R$
4.000,00
|
R$
776.837,50
|
46
|
28/3/2015
|
16
|
Recebimento
de clientes com depósito em conta corrente
|
Bancos
A
|
Clientes
|
R$
7.500,00
|
R$
784.337,50
|
47
|
20/3/2015
|
18
|
Valor
referente bruto de salários no mês
|
Custo
com salários
|
Salários
a pagar
|
R$
1.800,00
|
R$
786.137,50
|
48
|
20/3/2015
|
21
|
Valor
referente INSS a recolher no mês
|
Salários
a pagar
|
INSS a
recolher
|
R$ 300,00
|
R$
786.437,50
|
49
|
20/3/2015
|
20
|
Valor
referente FGTS a recolher no mês
|
Custo
com FGTS
|
FGTS a
recolher
|
R$ 120,00
|
R$
786.557,50
|
50
|
30/3/2015
|
14
|
Prestação
de serviços a receber de clientes
|
Clientes
|
Receita
bruta de serviços
|
R$
36.000,00
|
R$
822.557,50
|
51
|
30/3/2015
|
16
|
Recebimento
de clientes com depósito em conta corrente
|
Bancos
A
|
Clientes
|
R$
18.000,00
|
R$
840.557,50
|
52
|
30/3/2015
|
22
|
Valor
referente ISS sobre faturamento devido no mês
|
ISS
sobre faturamento
|
ISS a
recolher
|
R$
1.800,00
|
R$
858.557,50
|
53
|
30/3/2015
|
23
|
Valor
referente PIS sobre faturamento devida no mês
|
PIS
sobre faturamento
|
PIS a
recolher
|
R$ 234,00
|
R$
860.357,50
|
54
|
30/3/2015
|
19
|
Valor
referente Cofins sobre faturamento devido no mês
|
COFINS
sobre faturamento
|
Cofins
a recolher
|
R$
1.080,00
|
R$
860.591,50
|
Total
|
R$
844.751,50
|
R$
844.671,50
|
E com isso
podemos gerar o nosso Balancete de Verificação:
CR
|
Contas
|
Débitos
|
Créditos
|
Saldo
|
Ficou
|
Tipo
|
Logo
|
1
|
Caixa
|
R$
205.000,00
|
R$
200.450,00
|
R$
4.550,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
2
|
Bancos A
|
R$
333.000,00
|
R$
26.140,00
|
R$
306.860,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
11
|
Clientes
|
R$
51.000,00
|
R$
33.000,00
|
R$
18.000,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
86
|
Móveis
|
R$
15.000,00
|
R$ -
|
R$
15.000,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
87
|
Equipamentos
|
R$
100.000,00
|
R$ -
|
R$
100.000,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
88
|
Informática
|
R$
100.000,00
|
R$ -
|
R$
100.000,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
89
|
Veículos
|
R$
24.000,00
|
R$ -
|
R$
24.000,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
135
|
Fornecedores
5 imobilizado
|
R$
4.000,00
|
R$
24.000,00
|
-R$
20.000,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
141
|
INSS a
recolher
|
R$ 300,00
|
R$ 600,00
|
-R$ 300,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
142
|
FGTS a
recolher
|
R$ 120,00
|
R$ 240,00
|
-R$ 120,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
143
|
PIS a
recolher
|
R$ -
|
R$ 331,50
|
-R$ 331,50
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
145
|
ISS a
recolher
|
R$ -
|
R$
2.550,00
|
-R$
2.550,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
146
|
Cofins a
recolher
|
R$ -
|
R$
1.530,00
|
-R$
1.530,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
161
|
Salários a
pagar
|
R$
2.100,00
|
R$
3.600,00
|
-R$
1.500,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
244
|
capital
social 4
|
R$ -
|
R$
500.000,00
|
-R$
500.000,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
292
|
Receita
bruta de serviços
|
R$ -
|
R$
51.000,00
|
-R$
51.000,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
297
|
ISS sobre
faturamento
|
R$
2.550,00
|
R$ -
|
R$
2.550,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
298
|
COFINS sobre
faturamento
|
R$
1.530,00
|
R$ -
|
R$
1.530,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
299
|
PIS sobre
faturamento
|
R$ 331,50
|
R$ -
|
R$ 331,50
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
301
|
Custo com
salários
|
R$
3.600,00
|
R$ -
|
R$
3.600,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
303
|
Custo com
FGTS
|
R$ 240,00
|
R$ -
|
R$ 240,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
308
|
Combustíveis
|
R$ 450,00
|
R$ -
|
R$ 450,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
314
|
Manutenção
|
R$ 225,00
|
R$ -
|
R$ 225,00
|
Devedor
|
Devedor
|
ok
|
319
|
receitas
financeiras variação monetária
|
R$ -
|
R$ 5,00
|
-R$ 5,00
|
Credor
|
Credor
|
ok
|
Resumo
|
|||||||
Ativos
|
R$
568.410,00
|
||||||
Passivos
|
R$
526.331,50
|
||||||
Diferença:
ativo - passivo
|
R$
42.078,50
|
||||||
Receitas
|
R$
51.005,00
|
||||||
Despesas
|
R$
8.926,50
|
||||||
Lucro ou
prejuízo
|
R$
42.078,50
|
||||||
lucro do
exercício
|
R$
42.078,50
|
||||||
Agora com
esses dados temos que o resultado do exercício é o lucro expresso
na DRE a seguir:
E
finalmente o Balanço Patrimonial completo:
Então é isso. Temos o Balanço e a DRE e assim que o vídeo em que eu lanço todos os lançamentos no sistema do Calc estiver pronto, postarei aqui no Blog. Até a próxima.
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