Com base
na Contabilidade de Custos se propõem encontrar o resultado de cada
mês da empresa “x” e posteriormente da empresa “y”,
utilizando os dois métodos de custeio, o Custeio Variável e o
Custeio por Absorção, contudo, nestes exemplos ocorre a presença
de despesas, variáveis e fixas. Os dados para a resolução são os
seguintes:
-
Sem estoque final.
A
indústria “x” produziu, obteve receitas e os seguintes estoques
finais abaixo. Nota-se que as vendas nos dois primeiros meses foi
igual e que não ocorre estoque final no ultimo mês:
|
Período |
Produção
(u) |
Vendas
(u) |
EF
(u) |
|
Outubro |
8.000
|
7.000
|
1.000
|
|
Novembro |
16.000
|
7.000
|
10.000
|
|
Dezembro |
4.000
|
14.000
|
0
|
A empresa
“x” constatou os seguintes custos variáveis unitários de
matéria-prima utilizada na produção e de materiais indiretos:
|
CV |
(R$/unidade) |
|
|
MP |
R$
320,00
|
|
|
Energia |
R$
0,00
|
Unidade |
|
M
indireta |
R$
55,00
|
R$
375,00
|
Também se
apurou custos fixos de produção acumulados em cada mês, cujos
totais estão abaixo:
|
CF |
(R$/mês) |
|
|
Mão
de Obra Direta |
R$
3.500.000,00
|
|
|
Depreciação |
R$
112.000,00
|
|
|
Engenharia |
R$
50.000,00
|
Ano |
|
Diversos |
R$
916.000,00
|
R$
4.578.000,00
|
E estas
são as despesas da empresa durante os meses, sendo as despesas fixas
acumuladas durante cada período e as variáveis unitários à
quantidade vendida:
|
Despesas
fixas |
R$ |
Mês |
|
Honorários
da Diretoria |
R$
870.000,00
|
Mês |
|
Salários
Pessoal Vendas |
R$
716.000,00
|
Mês |
|
|
R$
1.586.000,00
|
|
|
|
|
|
|
Despesas
variáveis |
|
R$
74,00
|
A empresa
“x” efetuou todas as vendas com o Preço unitário de R$
1.080,00.
Resolução:
O primeiro
procedimento a ser feito é calcular o custo de produção de cada
mês, seguindo ou o Custeio por Absorção ou pelo Custeio Variável.
Aqui optou por mandar todos os custos ao estoque, localizando o valor
da produção e deste retirando o valor do estoque final.
|
Outubro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
7.560.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
3.000.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.578.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
7.578.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
(-)
Estoque final de produtos acabados |
|
||
|
R$
7.578.000,00
|
= |
R$
947,25
|
Unitário |
|
8.000
|
|
1.000
|
Unidade |
|
|
|
(R$
947.250,00)
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
6.630.750,00
|
|
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.586.000,00
|
|
|
(-)
despesas variáveis |
R$
518.000,00
|
|
|
|
|
|
R$
2.104.000,00
|
|
No mês de
outubro a indústria “x” vendeu sete mil unidades ao preço
unitário de 1.080 reais e ficou ainda com um estoque final de mil
unidades ao custo de R$ 947,25 cada uma, o que resultou no Custo dos
Produtos Vendidos de R$ 6.630.750,00.
Efetuando
os mesmos cálculos no mês seguinte têm-se os valores abaixo:
|
Novembro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
7.560.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
6.000.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.578.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
10.578.000,00
|
(total) |
|
|
|
R$
661,13
|
(unitário) |
|
|
|
|
|
|
(+)
EI de produtos acabados |
R$
947.250,00
|
Outubro |
|
|
(-)
EF de produtos acabados |
|
|
|
|
|
|
(R$
6.611.250,00)
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
4.914.000,00
|
|
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.586.000,00
|
|
|
(-)
despesas variáveis |
|
R$
518.000,00
|
|
|
|
|
R$
2.104.000,00
|
|
No mês de
novembro produziu-se mais, mas vendeu-se o mesmo montante de
produtos, o que aumentou o estoque final, mas em compensação, o
custo unitário diminuiu em relação ao período anterior.
No ultimo
mês a empresa vendeu como nunca, embora tenha produzido menos que
nos período anteriores. O resultado disso é apresentado abaixo:
|
Dezembro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
15.120.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
1.500.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.578.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
6.078.000,00
|
(total) |
|
4200000/70000 |
|
R$
1.519,50
|
(unitário) |
|
|
|
|
|
|
(+)
EI de produtos acabados |
R$
6.611.250,00
|
Novembro |
|
|
(-)
EF de produtos acabados |
|
|
|
|
30000
unidades *R$ 60/u |
|
R$
0,00
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
12.689.250,00
|
|
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.586.000,00
|
|
|
(-)
despesas variáveis |
|
R$
1.036.000,00
|
|
|
|
|
R$
2.622.000,00
|
|
E após os
cálculos dos três meses a empresa, é apresentada a Demonstração
de Resultados do Exercício pelo Custeio por Absorção:
|
RESUMO, PELO CUSTEIO
POR ABSORÇÃO (em R$)
|
||||
|
|
Outubro
|
Novembro
|
Dezembro
|
Total
|
|
Vendas
|
7.560.000,00
|
7.560.000,00
|
15.120.000,00
|
30.240.000,00
|
|
(-)
CPV
|
(6.630.750,00)
|
(4.914.000,00)
|
(12.689.250,00)
|
(24.234.000,00)
|
|
(=)
Lucro Bruto |
929.250,00
|
2.646.000,00
|
2.430.750,00
|
6.006.000,00
|
|
(-)
Despesas
|
|
|
|
|
|
Variáveis
|
(518.000,00)
|
(518.000,00)
|
(1.036.000,00)
|
(2.072.000,00)
|
|
Fixas
|
(1.586.000,00)
|
(1.586.000,00)
|
(1.586.000,00)
|
(4.758.000,00)
|
|
(=)
Lucro
|
(1.174.750,00)
|
2.646.000,00
|
2.430.750,00
|
6.006.000,00
|
|
Estoque
Final
|
947.250,00
|
6.611.250,00
|
0,00
|
0,00
|
Pelo
custeio acima se entende que o mês de maior lucro foi novembro,
devido à produção elevada e que consistiu em menor custo unitário.
E agora para comparar, os cálculos referentes ao Custeio Variável.
|
RESUMO DOS
RESULTADOS, PELO CUSTEIO VARIÁVEL (DIRETO) em R$
|
||||
|
|
Outubro
|
Novembro
|
Dezembro
|
Total
|
|
Vendas
|
7.560.000,00
|
7.560.000,00
|
15.120.000,00
|
30.240.000,00
|
|
(-)
CPV
|
(2.625.000,00)
|
(2.625.000,00)
|
(5.250.000,00)
|
(10.500.000,00)
|
|
(-)
D Variáveis |
(518.000,00)
|
(518.000,00)
|
(1.036.000,00)
|
(2.072.000,00)
|
|
(=)
Margem de C.
|
4.417.000,00
|
4.417.000,00
|
8.834.000,00
|
17.668.000,00
|
|
(-)
CF
|
(4.578.000,00)
|
(4.578.000,00)
|
(4.578.000,00)
|
(13.734.000,00)
|
|
(-)
D Fixas |
(1.586.000,00)
|
(1.586.000,00)
|
(1.586.000,00)
|
(4.758.000,00)
|
|
(=)
Lucro
|
(1.747.000,00)
|
(1.747.000,00)
|
2.670.000,00
|
(824.000,00)
|
|
Estoque
Final
|
375.000,00
|
3.750.000,00
|
0,00
|
0,00
|
No cálculo
do Custeio Variável o CPV apurado é inferior em todos os meses em
relação ao custeio anterior, bem como o valor do estoque final.
Também deve ser notada a presença da Margem de Contribuição, que
responde ao usuário da informação se o produto é capaz de
contribuir no pagamento dos custos fixos.
-
Com estoque final.
A
indústria “y”, por sua vez, apresentou estoque final em todos os
três meses e os seus dados são estes:
|
Período |
Produção
(u) |
Vendas
(u) |
EF
(u) |
|
|
Outubro |
12.000
|
8.000
|
4.000
|
|
|
Novembro |
11.000
|
12.000
|
3.000
|
|
|
Dezembro |
8.000
|
9.000
|
2.000
|
|
Conforme
os dados apresentados, a empresa produziu mais no primeiro mês e em
contrapartida, apresentou o pior desempenho em vendas. A seguir, a
empresa apresentou os seus custos e despesas e o preço de seus
produtos:
|
CV |
(R$/unidade) |
|
|
MP |
R$
340,00
|
|
|
Energia |
R$
0,00
|
Unidade |
|
M
indireto |
R$
50,00
|
R$
390,00
|
|
|
|
|
|
CF |
(R$/mês) |
|
|
MOD. |
R$
3.200.000,00
|
|
|
Depreciação |
R$
95.000,00
|
|
|
Engenharia |
R$
65.000,00
|
Ano |
|
Diversos |
R$
850.000,00
|
R$
4.210.000,00
|
|
|
|
|
|
Preço
de venda/unidade |
|
R$
1.200,00
|
|
|
|
|
|
Despesas
fixas |
R$ |
Mês |
|
Honorários
da Diretoria |
R$
700.000,00
|
Mês |
|
Salários
Pessoal Vendas |
R$
750.000,00
|
Mês |
|
|
R$
1.450.000,00
|
|
|
|
|
|
|
Despesas
variáveis |
5
|
0,05
|
|
|
(%)
s/ vendas |
|
E com
estes dados é possível efetuar os cálculos mensais do CPV:
|
Outubro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
9.600.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
4.680.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.210.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
8.890.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
(-)
Estoque final de produtos acabados |
|
|
|
|
R$
8.890.000,00
|
= |
R$
740,83
|
Unitário |
|
12.000
|
|
4.000
|
Unidade |
|
|
|
(R$
2.963.333,33)
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
5.926.666,67
|
|
Observou-se
CPV no valor de R$ 5.926.666.67 e a seguir o cálculo das despesas:
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.450.000,00
|
|
(-)
despesas variáveis
|
|
R$
480.000,00
|
|
|
|
R$
1.930.000,00
|
Em
novembro a empresa apresentou estes resultados:
|
Novembro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
14.400.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
4.290.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.210.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
8.500.000,00
|
(total) |
|
|
|
R$
772,73
|
(unitário) |
|
|
|
|
|
|
(+)
EI de produtos acabados |
R$
2.963.333,33
|
(Outubro) |
|
|
(-)
EF de produtos acabados |
|
|
|
|
|
|
(R$
2.318.181,82)
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
9.145.151,52
|
|
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.450.000,00
|
|
|
(-)
despesas variáveis |
|
R$
720.000,00
|
|
|
|
|
R$
2.170.000,00
|
|
E por fim,
no último mês a empresa terminou com os seguintes cálculos:
|
Dezembro |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Vendas:
|
|
R$
10.800.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Custos
de produção |
|
|
|
|
Variáveis
|
|
R$
3.120.000,00
|
|
|
Fixo |
|
R$
4.210.000,00
|
|
|
Produção
acabada |
|
R$
7.330.000,00
|
(total) |
|
|
|
R$
916,25
|
(unitário) |
|
|
|
|
|
|
(+)
EI de produtos acabados |
R$
2.318.181,82
|
(novembro) |
|
|
(-)
EF de produtos acabados |
|
|
|
|
|
|
(R$
1.832.500,00)
|
|
|
|
|
|
|
|
CPV |
|
R$
7.815.681,82
|
|
|
(-)
despesas fixas |
|
R$
1.450.000,00
|
|
|
(-)
despesas variáveis |
|
R$
540.000,00
|
|
|
|
|
R$
1.990.000,00
|
|
E
semelhante ao exercício anterior; segue a Demonstração do
Resultado pelo Custeio por Absorção e o Custeio Variável:
|
RESUMO, PELO CUSTEIO
POR ABSORÇÃO
|
|||||
|
|
Outubro
|
Novembro
|
Dezembro
|
|
Total
|
|
Vendas |
9.600.000,00
|
14.400.000,00
|
10.800.000,00
|
|
34.800.000,00
|
|
(-)
CPV |
(5.926.666,67)
|
(9.145.151,52)
|
(7.815.681,82)
|
|
(22.887.500,00)
|
|
(=)
Lucro Bruto |
3.673.333,33
|
5.254.848,48
|
2.984.318,18
|
|
11.912.500,00
|
|
(-)
Despesas |
|
|
|
|
|
|
Variáveis |
(480.000,00)
|
(720.000,00)
|
(540.000,00)
|
|
(1.740.000,00)
|
|
Fixas |
(1.450.000,00)
|
(1.450.000,00)
|
(1.450.000,00)
|
|
(4.350.000,00)
|
|
(=)
Lucro |
1.743.333,33
|
5.254.848,48
|
2.984.318,18
|
|
11.912.500,00
|
|
Estoque
Final |
2.963.333,33
|
2.318.181,82
|
1.832.500,00
|
|
0,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
E
por fim, o demonstrativo contábil, mas apurado com o custeio
direto:
|
|||||
|
RESUMO
DOS RESULTADOS, PELO CUSTEIO VARIÁVEL (DIRETO)
|
|||||
|
|
Outubro
|
Novembro
|
Dezembro
|
|
Total
|
|
Vendas |
9.600.000,00
|
14.400.000,00
|
10.800.000,00
|
|
34.800.000,00
|
|
(-)
CPV
|
(3.120.000,00)
|
(4.680.000,00)
|
(3.510.000,00)
|
|
(11.310.000,00)
|
|
(-)
D Variáveis |
(480.000,00)
|
(720.000,00)
|
(540.000,00)
|
|
(1.740.000,00)
|
|
(=)
MC |
6.000.000,00
|
9.000.000,00
|
6.750.000,00
|
|
21.750.000,00
|
|
(-)
CF |
(4.210.000,00)
|
(4.210.000,00)
|
(4.210.000,00)
|
|
(12.630.000,00)
|
|
(-)
D Fixas |
(1.450.000,00)
|
(1.450.000,00)
|
(1.450.000,00)
|
|
(4.350.000,00)
|
|
(=)
Lucro |
340.000,00
|
3.340.000,00
|
1.090.000,00
|
|
4.770.000,00
|
|
Estoque
Final |
1.560.000,00
|
1.170.000,00
|
780.000,00
|
|
0,00
|
Para
concluir, “nas demonstrações à base do Custeio Variável
obtém-se um lucro que acompanha sempre a direção das Vendas, o que
não ocorre com o Custeio por Absorção. Mas, por contrariar a
Competência e a Confrontação, o CV não é válido para Balanços
de uso externo (MARTINS, 1990)”. Contudo, nada impede deste custeio
ser utilizado com finalidade gerencial e no final do exercício, ser
adaptado ao Custeio por Absorção.
Bibliografia
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 1990.
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