Planejamento e Orçamento - parte 2

   PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO

Exemplo de exercício de variação orçamentária

Inicialmente, vamos apurar a variação orçamentária das vendas do quadro a seguir, que contem os valores de vendas orçados e efetivos e as respectivas unidades.

Dados	Abril/0x	Variações
Vendas Orçadas	135.200,00
Vendas Realizadas	128.300,00	(6.900,00)
Unidades Orçadas	65.100,00
Unidades Vendidas	53.200,00	(11.900,00)

Com base nas informações apresentadas no quadro vamos fazer uma análise sobre a variação de preço e de volume e após isso, indicar se as variações são favoráveis ou não. O primeiro passo é estabelecer os valores dos preços unitários, tanto orçado quanto o preço real. Para os cálculos do preço real utilizaremos a seguinte equação:

Equação ‑1: Preço Real

Assim temos o cálculo do preço real unitário representado no quadro a seguir:

Preço real unitário
Vendas Realizadas	128.300,00	2,41
Unidades Vendidas	53.200,00

Nota-se claramente a lógica da fórmula que utiliza apenas números efetivos da empresa: o meu preço real é obtido quando eu divido a minha receita total de vendas pelo volume vendido. E para o cálculo do preço unitário orçado será utilizada a seguinte fórmula:

Equação ‑2: Preço Orçado

Assim temos o cálculo do preço unitário orçado representado no quadro a seguir:

Preço orçado unitário
Vendas Orçadas	135.200,00	2,08
Unidades Orçadas	65.100,00

E da mesma forma, atribui-se ao cálculo apenas os números estimados pela empresa no planejamento orçamentário. Com esses dois cálculos simples temos os preços unitários utilizados pela empresa nas vendas e já podemos definir que o preço real foi superior ao orçado pela empresa, ponto positivo, por enquanto, mas que não significa que o resultado final será favorável. Para a resposta utilizaremos as duas fórmulas a seguir:

Equação ‑3: Variação de Preço

Analisando a fórmula temos que na sua primeira parte destaca-se a variação do preço, seja favorável ou não, e depois se multiplica o resultado pelo número de unidades vendidas de fato pela empresa. O quadro a seguir apresenta o resultado da equação:

Análise de preço
Preço real unitário	2,41
(-) preço orçado unitário	(2,08)
(=) variação de preço	0,33
(x) volume real vendido	53.200,00
(=) variação de preço	17.813,98
Conceito	Favorável

O resultado encontrado é favorável uma vez que a variação do preço encontrada é positiva. É claro que isso se deve ao preço real ter sido superior ao preço orçado pela empresa. No entanto, veremos a seguir se a variação do volume também foi favorável. Obtemos essa nova variação pela fórmula a seguir:

E para concluir o raciocínio fazemos os cálculos por meio de o quadro a seguir:

Equação ‑4: Variação de Volume

Nota-se que desta vez o resultado de variação foi negativo. Fato que poderia facilmente ser previsto apenas observando os volumes reais vendidos contra os orçados pela organização, superiores.

Análise de volume
Volume real	53.200,00
(-) volume orçado	(65.100,00)
(=) variação de volume	(11.900,00)
(x) preço unitário orçado	2,08
(=) variação de volume	(24.713,98)
Conceito	Desfavorável

E finalmente o quadro final com os resultados para a conclusão do exemplo:

Variação total entre vendas orçadas menos reais
(=) variação de preço	17.813,98
(=) variação de volume	(24.713,98)
(=) variação	(6.900,00)

A variação neste exemplo foi desfavorável.

Exemplo: variação da mão de obra

No exemplo a seguir pede-se apurar a variação orçamentária do custo de mão de obra e fazer uma análise sobre a verificação de preço, volume e eficiência. Ao final, concluir se a variação é favorável ou desfavorável. Segue o quadro de dados:

Dados	Abril/0x
Mão de obra orçada	5.375,00
Mão de obra real	3.600,00
Variação	(1.775,00)
Volume de produção orçado	4.300,00
Volume de produção real	4.500,00
Variação	200,00
Horas consumidas	920,00
Horas/unidades orçadas	0,25

Vejamos

Horas permitidas
	Volume de produção real	4.500,00
(x)	Horas/unidades orçadas	0,25
(=)	Horas permitidas	1.125,00

Vejamos as horas orçadas:

Horas orçadas
	Volume de produção orçado	4.300,00
(x)	Horas/unidades orçadas	0,25
(=)	Horas orçadas	1.075,00

Vejamos agora o quadro do preço padrão por hora:

Preço padrão por hora
	Mão de obra orçada	5.375,00
(÷)	Horas orçadas	1.075,00
(=)	Preço padrão por hora	5,00

No quadro a seguir apresentamos o preço real por hora:

Preço real por hora
	Mão de obra real	3.600,00
(÷)	Horas consumidas	920,00
(=)	Preço real por hora	3,91

Vejamos

Variação de eficiência
	Horas consumidas	920,00
(-)	Horas permitidas	(1.125,00)
(x)	Preço padrão por hora	5,00
(=)	Variação de eficiência	(1.025,00)
		Desfavorável

Vejamos

Variação de volume
	Horas permitidas	1.125,00
(-)	Horas orçadas	(1.075,00)
(x)	Preço padrão por hora	5,00
(=)	Variação de volume	250,00
		Favorável

Vejamos

Variação de preço
	Preço real por hora	3,91
(-)	Preço padrão por hora	(5,00)
(x)	Horas consumidas	920,00
(=)	Variação de preço	(1.000,00)
		Favorável

Vejamos

Variação total
	Variação de preço	(1.000,00)	Favorável
(+)	Variação de volume	250,00	Favorável
(+)	Variação de eficiência	(1.025,00)	Desfavorável
(=)	Variação total	(1.775,00)	Favorável

E com isso chegamos à conclusão que o resultado foi favorável, uma vez que o item pesquisado (custo de mão de obra) é um custo que apresentou queda, pois o gasto real foi superior ao previsto.