Neste
tópico daremos início a apresentação de alguns dos exercícios
propostos durante as primeiras disciplinas focadas em contabilidade
do Curso de Ciências Contábeis da UMC, do primeiro ao terceiro
trimestre da turma formada em 2008.
Exercício
sobre montagem de Balancete:
O Passivo
e o Patrimônio Líquido da Companhia EFG apresentam os seguintes
saldos em contas em 31 de dezembro de 2015:
|
Contas
|
Valores
|
|
Lucros
acumulados
|
R$
830,00
|
|
Capital
social
|
R$
19.000,00
|
|
Empréstimos
bancários (9 meses)
|
R$
1.900,00
|
|
Salários
a pagar
|
R$
180,00
|
|
Fornecedores
|
R$
200,00
|
|
Financiamentos
(2 anos)
|
R$
5.000,00
|
|
Títulos
a pagar (1,5 ano)
|
R$
1.350,00
|
|
Impostos
a recolher
|
R$
800,00
|
|
Reservas
de Capital
|
R$
1.300,00
|
|
Encargos
a recolher
|
R$
550,00
|
|
Financiamentos
(8 meses)
|
R$
2.900,00
|
|
Imposto
de Renda a pagar
|
R$
500,00
|
|
Contas a
pagar
|
R$
737,00
|
|
Férias a
pagar
|
R$
950,00
|
|
Totais
|
R$
36.197,00
|
Pede-se:
classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas,
sabendo-se que o curto prazo abrange o prazo de 12 meses após a data
do encerramento do Balanço.
Resolução:
O
exercício não detalha como deve ser feita a contabilização dos
passivos de longo prazo, esclarecendo, por exemplo, se os valores
apresentados segundo um período de tempo são pagos mensalmente uma
fração do montante exposto ou se tais importâncias apenas serão
quitadas ao final do período em destaque. Por esta razão vamos nos
ater em considerar o período cheio, sem fazer frações mensais.
Como está
apresentado sugerimos como primeiro passo o agrupamento das contas
seguindo um dos três tipos a seguir: Exigível Curto Prazo, Exigível
Longo Prazo e Patrimônio Líquido.
Assim
vamos estabelecer que:
-
Contas de valores serem pagos até o final de 2016 serão consideradas Passivo Circulante. Ou seja, as contas de empréstimos com vencimento em nove meses, os salários a pagar para o mês seguinte, fornecedores, os impostos a recolher (como o Simples Nacional de Micro e pequenas empresas, IPTU entre outros), os encargos a recolher (como juros sobre financiamentos de curto prazo), os financiamentos a vencer em oito meses, o Imposto de Renda, contas diversas com exigibilidades rápidas (contas de aluguel, energia elétrica e telefone) e as férias dos funcionários.
-
Contas de valores a serem pagos após o final do exercício de 2016 serão consideradas Passivo Exigível no Longo Prazo. Ou seja, os financiamentos de vencimentos de dois anos após a data do Balanço e os títulos a pagar de um ano e meio.
-
Por fim, as contas que não são cobradas (exigíveis) serão classificadas como Patrimônio Líquido, pertencendo aos direitos dos proprietários da empresa. Constam aqui as contas de Lucros Acumulados,, com o resultado do exercício mais os anos anteriores, o próprio capital social e as reservas de capital.
E com isso
fechamos o quadro a seguir, com as contas agrupadas conforme o prazo
de exigibilidade (curto, longo ou não exigível):
|
Contas
|
Valores
|
Classificação
|
|
Empréstimos
bancários (9 meses)
|
R$
1.900,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Salários
a pagar
|
R$
180,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Fornecedores
|
R$
200,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Impostos
a recolher
|
R$
800,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Encargos
a recolher
|
R$
550,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Financiamentos
(8 meses)
|
R$
2.900,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Imposto
de Renda a pagar
|
R$
500,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Contas a
pagar
|
R$
737,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Férias a
pagar
|
R$
950,00
|
Exigível
Curto Prazo
|
|
Financiamentos
(2 anos)
|
R$
5.000,00
|
Exigível
Longo Prazo
|
|
Títulos
a pagar (1,5 ano)
|
R$
1.350,00
|
Exigível
Longo Prazo
|
|
Lucros
acumulados
|
R$
830,00
|
Patrimônio
Líquido
|
|
Capital
social
|
R$
19.000,00
|
Patrimônio
Líquido
|
|
Reservas
de Capital
|
R$
1.300,00
|
Patrimônio
Líquido
|
|
Totais
|
R$
36.197,00
|
|
Agora
vamos resolver este segundo exercício, pertencente à mesma empresa
fictícia, mas desta vez, o foco será sobre o Ativo da entidade,
tendo bem mais contas que o anterior. A saber:
O Ativo da
Companhia EFG apresenta as seguintes contas em 31 de dezembro de
2015.
|
Contas
|
Valores
|
|
Caixa
|
R$
900,00
|
|
Estoque
produtos acabados
|
R$
500,00
|
|
Duplicatas
a receber
|
R$
1.300,00
|
|
Estoque
matéria-prima
|
R$
5.200,00
|
|
Estoque
materiais
|
R$
140,00
|
|
Veículos
|
R$
330,00
|
|
Contas a
receber (3 anos)
|
R$
1.260,00
|
|
Ações
(a serem vendidas rapidamente)
|
R$
500,00
|
|
Imóveis
(em uso)
|
R$
1.600,00
|
|
Participação
em empresas controladas
|
R$
800,00
|
|
Títulos
a receber (15 meses)
|
R$
6.500,00
|
|
Aplicações
financeiras (2 meses)
|
R$
1.600,00
|
|
Bancos
conta movimento
|
R$
1.250,00
|
|
Aplicações
financeiras (18 meses)
|
R$
900,00
|
|
Móveis e
utensílios
|
R$
600,00
|
|
Equipamentos
de informática (para uso)
|
R$
1.321,00
|
|
imóveis
alugados para terceiros
|
R$
668,00
|
|
Terrenos
|
R$
1.600,00
|
|
Instalações
|
R$
300,00
|
|
Máquinas
e equipamentos
|
R$
700,00
|
|
Marcas e
patentes
|
R$
3.000,00
|
|
Títulos
a receber (2 anos)
|
R$
1.228,00
|
|
Prédios
em construção (para uso)
|
R$
1.300,00
|
|
Obras de
arte
|
R$
1.500,00
|
|
Imóveis
para venda
|
R$
1.200,00
|
|
Totais
|
R$
36.197,00
|
Pede-se:
classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas,
sabendo-se que o curto prazo abrange o período de doze meses
contados a data de encerramento do Balanço.
Resolução:
Da mesma
forma de como procedemos com o Passivo, iremos primeiramente
selecionar as contas do Ativo conforme os grupos segundo as suas
capacidades de liquidez (gerar ou se transformar em dinheiro) mais
rápidas. Assim teremos os grupos de Ativo Circulante e Ativo Não
Circulante, que é dividido ainda entre os Realizáveis no Longo
Prazo e os de caráter Permanente (Imobilizado, Investimentos e
intangível). Não definiremos valores fracionados para os itens de
realização mais distante, uma vez que o enunciado não informa se
os pagamentos são feitos mensalmente ou integralmente após a
conclusão do período em destaque.
Assim
temos a estrutura de agrupamentos:
Contas de
Ativo Circulante são aquelas que proporcionam dinheiro na mão mais
rapidamente, seja por que o tem diretamente em caixa ou
conta-corrente, ou porque determinado ativo pode ser sacrificado ou
convertido de modo a trazer dinheiro para a empresa. Disso temos como
itens circulantes o caixa, estoques, duplicatas a receber de clientes
(para dentro do mês seguinte ou próximos, mas, ainda assim, antes
do final do exercício seguinte), ações rápidas, conta-corrente
(bancos conta movimento).
As contas
do Ativo Realizável no Longo Prazo (internas ao Ativo Não
Circulante) as que vencerão após o fim do ano de 2016, isto é, são
geralmente compostas por contas de valores altos originadas de
valores a receber em processos judiciais ganhos ou grandes vendas ou
contratos. São deste grupo as contas a receber para mais de 3 anos,
os títulos a receber com prazo de 15 meses (isto é, maior que 12
meses ou o final de 31/12/2016, as aplicações com resgate liberados
apenas após 18 meses da data do Balanço e os títulos a receber.
As contas
do Ativo Não circulante Permanente são aquelas que definem ativos
utilizados pela empresa para a manutenção de suas atividades mas
que não pretendem ser vendidos e têm vida útil maior que um ano.
Deste grupo fazem parte os bens de grande valor e que pelo uso
contínuo tem seu valor original desgastado (depreciação). As
contas desse grupo são a dos veículos, imóveis, móveis e
utensílios, informática, terrenos, máquinas e equipamentos,
prédios (imobilizado), além de participações em empresas
controladas e obras de arte (investimentos). Os imóveis quando são
utilizados para venda e não configuram como atividade-fim da empresa
são classificados como Investimentos, tal como ocorrem com as obras
de arte. As marcas e patentes, por fim, são formadoras do grupo de
intangíveis, pois não apresentam materialidade (solidez), mas tem
valor definido e vida útil, formando gastos da empresa para muito
tempo.
E após
esses agrupamentos podemos montar reorganizadamente o nosso Ativo com
os três grupos: circulante, realizável no longo prazo e não
circulante permanente:
|
Contas
|
Valores
|
Classificação
|
|
Caixa
|
R$
900,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Estoque
produtos acabados
|
R$
500,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Duplicatas
a receber
|
R$
1.300,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Estoque
matéria-prima
|
R$
5.200,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Estoque
materiais
|
R$
140,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Ações
(a serem vendidas rapidamente)
|
R$
500,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Aplicações
financeiras (2 meses)
|
R$
1.600,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Bancos
conta movimento
|
R$
1.250,00
|
Ativo
Circulante
|
|
Contas a
receber (3 anos)
|
R$
1.260,00
|
Ativo
Não Circulante – LP
|
|
Títulos
a receber (15 meses)
|
R$
6.500,00
|
Ativo
Não Circulante – LP
|
|
Aplicações
financeiras (18 meses)
|
R$
900,00
|
Ativo
Não Circulante – LP
|
|
Títulos
a receber (2 anos)
|
R$
1.228,00
|
Ativo
Não Circulante – LP
|
|
Veículos
|
R$
330,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Imóveis
(em uso)
|
R$
1.600,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Participação
em empresas controladas
|
R$
800,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Móveis e
utensílios
|
R$
600,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Equipamentos
de informática (para uso)
|
R$
1.321,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Imóveis
alugados para terceiros
|
R$
668,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Terrenos
|
R$
1.600,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Instalações
|
R$
300,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Máquinas
e equipamentos
|
R$
700,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Marcas e
patentes
|
R$
3.000,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Prédios
em construção (para uso)
|
R$
1.300,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Obras de
arte
|
R$
1.500,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Imóveis
para uso
|
R$
1.200,00
|
Ativo
Não Circulante – Permanente
|
|
Totais
|
R$
36.197,00
|
|
E agora
apenas para completar o exercício, uniremos os dois quadros,
acrescentando os subgrupos e seus saldos parciais:
|
ATIVO
|
Valores
|
PASSIVO
CIRCULANTE
|
Valores
|
|
Caixa
|
R$ 900,00
|
Empréstimos
bancários (9 meses)
|
R$
1.900,00
|
|
Estoque
produtos acabados
|
R$ 500,00
|
Salários
a pagar
|
R$ 180,00
|
|
Duplicatas
a receber
|
R$
1.300,00
|
Fornecedores
|
R$ 200,00
|
|
Estoque
matéria-prima
|
R$
5.200,00
|
Impostos a
recolher
|
R$ 800,00
|
|
Estoque
materiais
|
R$ 140,00
|
Encargos a
recolher
|
R$ 550,00
|
|
Ações (a
serem vendidas rapidamente)
|
R$ 500,00
|
Financiamentos
(8 meses)
|
R$
2.900,00
|
|
Aplicações
financeiras (2 meses)
|
R$
1.600,00
|
Imposto de
Renda a pagar
|
R$ 500,00
|
|
Bancos
conta movimento
|
R$
1.250,00
|
Contas a
pagar
|
R$ 737,00
|
|
Total
do Circulante
|
R$
11.390,00
|
Férias a
pagar
|
R$ 950,00
|
|
|
|
Total
do Passivo Circulante
|
R$
8.717,00
|
|
Ativo
Não Circulante
|
|
|
|
|
Contas a
receber (3 anos)
|
R$
1.260,00
|
Passivo
não Circulante
|
|
|
Títulos a
receber (15 meses)
|
R$
6.500,00
|
Financiamentos
(2 anos)
|
R$
5.000,00
|
|
Aplicações
financeiras (18 meses)
|
R$ 900,00
|
Títulos a
pagar (1,5 ano)
|
R$
1.350,00
|
|
Títulos a
receber (2 anos)
|
R$
1.228,00
|
Total
do Passivo Não Circulante
|
R$
6.350,00
|
|
Total
do Realizável no Longo Prazo
|
R$
9.888,00
|
|
|
|
|
|
PATRIMÔNIO
Líquido
|
|
|
Participação
em empresas controladas
|
R$ 800,00
|
Lucros
acumulados
|
R$ 830,00
|
|
Total
dos Investimentos
|
R$
800,00
|
Capital
social
|
R$
19.000,00
|
|
|
|
Reservas
de Capital
|
R$
1.300,00
|
|
Veículos
|
R$ 330,00
|
Total
do Patrimônio Líquido
|
R$
21.130,00
|
|
Imóveis
(em uso)
|
R$
1.600,00
|
|
|
|
Móveis e
utensílios
|
R$ 600,00
|
|
|
|
Equipamentos
de informática (para uso)
|
R$
1.321,00
|
|
|
|
Imóveis
alugados para terceiros
|
R$ 668,00
|
|
|
|
Terrenos
|
R$
1.600,00
|
|
|
|
Instalações
|
R$ 300,00
|
|
|
|
Máquinas
e equipamentos
|
R$ 700,00
|
|
|
|
Prédios
em construção (para uso)
|
R$
1.300,00
|
|
|
|
Obras de
arte
|
R$
1.500,00
|
|
|
|
Imóveis
para uso
|
R$
1.200,00
|
|
|
|
Total
do Imobilizado
|
R$
11.119,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Marcas e
patentes
|
R$
3.000,00
|
|
|
|
Total
do Intangível
|
R$
3.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Total
do Ativo
|
R$
36.197,00
|
Total
do Passivo e PL
|
R$
36.197,00
|
E com isso
concluímos o exercício.
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