Aplicação do modelo GECON e comparação com o modelo contábil tradicional proposto por Silva (2006)

Durante este trabalho acadêmico foi comentada a função do modelo GECON como meio mais próprio para o auxílio nas tomadas de decisões estratégicas. Ao longo de todo este tópico é apresentado um exemplo da aplicabilidade do modelo de gestão econômica proposto pro Adão Ferreira Silva2, comum no cotidiano de muitas empresas e em conjunto, os demonstrativos contábeis Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. No decorrer dos cálculos se evidencia que o GECON não apresenta respostas prontas aos seus usuários, mas sim, meios de adaptação organizacional ao ambiente em que a entidade se apresenta num momento determinado, levando em conta todos os elementos que influenciam no desempenho organizacional e possibilitando parâmetros mais adequados para a tomada de decisões estratégicas (LIMA, et al. 2011, 198).

Compra de equipamentos para ativo imobilizado

É bem comum nas empresas industriais a compra de maquinários. A contabilidade, com vistas ao atendimento das obrigações fiscais e sociais. No exemplo apresentado por Adão Ferreira Silva (2006) uma determinada sociedade anônima fez a integralização de R$400.000,00 de capital em seu caixa em primeiro de março de 2006, movimento registrado tanto pela contabilidade quanto pelo modelo GECON:

ATIVO	GECON	TRADICIONAL	PASSIVO	GECON	TRADICIONAL
CIRCULANTE	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00	PATRIMÔNIO LÍQUIDO	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00
Caixa	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00	Capital	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00
ATIVO TOTAL	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00	TOTAL PASSIVO	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00

Na mesma data a empresa efetuou a compra de um equipamento avaliado em R$100.000,00, à vista do caixa. Contabilmente isso seria suficiente para o registro para a contabilidade (débito de imobilizado e crédito de fornecedor e depois débito do fornecedor e crédito no caixa) e posteriormente para os cálculos da depreciação. Por exemplo, poder-se-ia aplicar uma depreciação de 10%, resultando em um imobilizado líquido de R$90.000,00, depreciação acumulada de R$10.000,00 e despesa com depreciação de R$10.000,00 até março de 2007. No entanto, no modelo de gestão econômica essa informação é fraca, carecendo de no mínimo, dados referentes ao custo horário por mês consumido pela máquina, sua vida útil, a manutenção por hora mensal e o percentual de desgaste por período: Assim:

Eventos			Custo	Vida útil	Manutenção	Desgaste
Data	Descrição	Valor	hora/mês	meses	hora/mês	% por período
01/mar	compra permanente a vista	R$ 100.000	50.000	3,00	2.000,00	20,00

Isso é necessário uma vez que o modelo de gestão econômica busca mensurar o patrimônio por meio de todos os benefícios que este pode trazer, reais e potenciais, bem como os resultados trazidos pela utilização, sejam estes custos (como manutenção) ou resultados positivos (por exemplo, número de horas mensais que o bem é capaz de trabalhar durante um determinado processo).

No exemplo, admite-se que o equipamento pode trabalhar 50.000 horas por mês, com vida útil de três meses; a sua utilização necessita de uma média de 2.000 horas de manutenção por mês, acompanhando de desgaste físico de 20% se comparado a uma máquina nova.

A seguir é apresentada a tabela com o cronograma referente à utilização e conseqüentes manutenções do equipamento, para os dias 10/03, 10/04 e 10/05, respectivamente para os meses de março, abril e maio:

Mês	Utilização e manutenção	Total de dias	Acumulado
Março	01/03 a 11/03	10	10
Abril	11/03 a 10/04	30	40
Maio	10/04 a 10/05	30	70
Total de dias		70	70

Segundo o autor do exemplo, “sabendo-se as datas de utilização dos equipamentos, é necessário identificar os valores dos serviços, como se tivessem sendo alugados no mercado, tanto para o equipamento como para a manutenção, a taxa de correção do aluguel, a taxa de captação e aplicação de recurso nesta data” (SILVA 2006). Isso se faz necessário, pois o modelo GECON utiliza os custos oriundos de cada processo ligado ao bem imobilizado para atribuir-lhe o seu valor real.

Em outras palavras, o ativo é avaliado não pelo quanto custou, ou pelo valor líquido após a depreciação, como ocorre na contabilidade tradicional. Avalia-se observando todos os processos que envolvem aquele patrimônio, do que é capaz de gerar em produtos, quais os custos que traz e até mesmo, o seu custo d oportunidade, isto é, quanto custaria para a empresa se não tivesse a máquina e precisasse alugar, conforme exposto no próximo quadro:

Valor aluguel equipamento/h	R$ 2,00
Valor serviço manutenção/h	R$ 15,00
Taxa de captação/mês	18,00
Taxa de aplicação/mês	13,00
Valor % do aluguel/mês	10,00
Variação % do aluguel/mês	10,00

O quadro a seguir apresenta a taxa de correção para os valores do aluguel e da manutenção para as datas de utilização definida. Isso será utilizado para a formação do valor da máquina.

Data	Taxa valor aluguel equipamento	Taxa valor serviço manutenção	Fator p/ atualização
01/mar	2,0000	15,00000	0,00000
11/mar	2,0645602	15,48420	1,032280115
10/abr	2,2710163	17,03262	1,135508127
10/mai	2,4981179	18,73588	1,249058940

A seguir estão detalhados os cálculos que levam ao valor atualizado do serviço de manutenção. O raciocínio utilizado por Adão Ferreira Silva foi o seguinte: o objetivo era de atualizar o serviço de manutenção que seria efetuado três vezes. Sabendo-se que o serviço de manutenção tem variação de 10% ao mês, inicialmente soma-se o percentual, que na expressão matemática foi substituído por um (pois equivale ao custo do aluguel de R$2,00 ou da manutenção, de R$15,00 mais a multiplicação deles mesmos por 0,10 e depois, o resultado é dividido por 100).

Multiplicando qualquer um dos custos, seja aluguel ou de manutenção, vezes 1,10 se encontra esse valor acrescido de 10%. Ao final da primeira etapa se eleva 110% dos custos elevando à fração correspondente ao período de utilização, respectivamente 10 dias em março acrescido de 30 dias em abril e de mais 30 dias em maio. Com isso é definido o fator de atualização, é utilizado na multiplicação dos custos do aluguel e da manutenção.

Meses	Cálculo fator atualização (1,10)^(utiliz. manut./30)		Valor aluguel equipamento/h	Cálculo da atualização do aluguel do equipamento	Valor serviço manutenção/h	Cálculo da atualização do serviço de manutenção
	(a)		(b)	(a) x (b)	(c)	(a) x (c)
Março	(1,10)^(10/30)	1,032280115	R$ 2	2,0645602	R$ 15,00	15,484202
Abril	(1,10)^(40/30)	1,135508127	R$ 2	2,2710163	R$ 15,00	17,032622
Maio	(1,10)^(70/30)	1,24905894	R$ 2	2,4981179	R$ 15,00	18,735884

Segundo o modelo de do autor o passo seguinte é a definição do valor residual da máquina, uma vez que o GECON, assim como a contabilidade tradicional, também efetua depreciações, e como a depreciação é de 20% ao mês o resultado é o expresso nos dois quadros a seguir:

	% do equipamento	Dias de utilização e manutenção
Mês	100
Março	-20	10,00
Abril	-20	30,00
Maio	-20	30,00
Saldo residual	40	70

Mas diferentemente de como se faz na contabilidade, em vez de se retirar 60% do valor original da máquina (100.000,00 – 20% x 3,00 = 40.000,00), se faz conforme o quadro a seguir: o valor acrescido do custo de aluguel e serviço de manutenção, de 10% referentes os 70 dias de utilização e multiplicados pelo valor residual, de 40% restantes.

Valor equipamento (a)	Taxa % correção mensal	Dias percorridos	Saldo residual atualizado (a)*(1,1)^(70/30)*0,40
R$ 100.000,00	10	70,00	R$ 49.962,36

O intuito disso tudo é a atualização do valor do patrimônio pelo valor mais justo de mercado, que envolve os custos ao longo dos 70 dias e considerando o gasto já reconhecido da depreciação, conforme é resumido no próximo quadro:

Data	Hora manutenção	Valor serviço manutenção	Valor serviço equipamento
	(a)	(b)	(a) x (b)
11/mar	2.000,00	15,484202	R$ 30.968,40
10/abr	2.000,00	17,032622	R$ 34.065,24
10/mai	2.000,00	18,735884	R$ 37.471,77
Total			R$ 102.505,42
Data	Horas uso equipamento	Valor aluguel equipamento	Valor serviço equipamento
	(a)	(b)	(a) x (b)
11/mar	50.000,00	2,064560	R$ 103.228,01
10/abr	50.000,00	2,271016	R$ 113.550,81
10/mai	50.000,00	2,498118	R$ 124.905,89
Total			R$ 341.684,72

E assim tem-se o quadro valor total dos equipamentos e dos serviços de manutenção:

Data	Horas uso equipamento	Hora manutenção	Valor aluguel equipamento	Valor serviço manutenção	Valor serviço equipamento	Valor serviço manutenção
01/mar	0,00	0,00	2,0000000	15,000000	R$ -	R$ -
11/mar	50.000,00	2.000,00	2,0645602	15,484202	R$ 103.228,01	R$ 30.968,40
10/abr	50.000,00	2.000,00	2,2710163	17,032622	R$ 113.550,81	R$ 34.065,24
10/mai	50.000,00	2.000,00	2,4981179	18,735884	R$ 124.905,89	R$ 37.471,77
Valor residual					R$ 49.962,36	R$ -
Total					R$ 391.647,08	R$ 102.505,42

Segundo o modelo proposto, como os valores estão expostos cada um em sua respectiva data de ocorrência, faz-se necessário que sejam trazidos a valor presente na data da transação, para que possa ser apurado o resultado e elaborado o balanço. Para tanto se utiliza a equação da matemática financeira para o cálculo do valor presente, no regime de juros compostos: PV = (FV/(1+i^n)) . Sendo que:

• FV (Valor Futuro): valor da máquina acrescido dos custos;
• Taxa i: taxa de 18% estabelecido como sendo a taxa de captação;
• Número de períodos n: período representado pela fração de dias utilizados no mês;
• PV (Valor Presente): o valor líquido do equipamento sem os custos da utilização.

Logo:

Data	Dias	Valor serviço equipamento	Taxa de captação %	Cálculo do Valor Presente
	(a)	(b)		(b) / (1,18)^((a)/30)
01/mar	0	R$ -	0,00	R$ -
11/mar	10	R$ 103.228,01	18,00	R$ 97.687,03
10/abr	40	R$ 113.550,81	18,00	R$ 91.064,18
10/mai	70	R$ 124.905,89	18,00	R$ 84.890,34
Valor residual	70	R$ 49.962,36	18,00	R$ 33.956,13
Total				R$ 307.597,67

O valor corrigido representado os serviços adquiridos deve ser registrado como receita de investimento do modelo GECON. E novamente se determina o valor presente, desta vez com a taxa de aplicação (investimento), proposta pelo autor do modelo a 3%:

Data	Dias	Valor serviço manutenção	Taxa de depreciação %	Cálculo do Valor Presente
	(a)	(b)		(b) / (1,13)^((a)/30)
01/mar	0	R$ -	0,00	R$ -
11/mar	10	R$ 30.968,40	13,00	R$ 29.732,13
10/abr	40	R$ 34.065,24	13,00	R$ 28.942,78
10/mai	70	R$ 37.471,77	13,00	R$ 28.174,39
Total		R$ 102.505,42		R$ 86.849,30

E com isso se tem a primeira demonstração de resultado do GECON e o modelo tradicional.

Demonstração do Resultado da Transação em 01/03/2006
Descrição	Qtd. Horas	GECON	Tradicional
Receita aquisição equipamentos	150.000,00	R$ 307.597,67	R$ -
(-) Custo dos investimentos		-R$ 186.849,30
(-) custo dos equipamentos		-R$ 100.000,00
(-) custo serviço manutenção	-6.000,00	-R$ 86.849,30
(=) Margem de contribuição equip	144.000,00	R$ 120.748,38
(=) Resultado operacional transação	144.000,00	R$ 120.748,38	R$ -

E seguindo com os relatórios, o Balanço Patrimonial, com GECON e contabilidade tradicional:

Balanço Patrimonial em 01/03/2006
ATIVO	GECON	Tradicional	PASSIVO	GECON	Tradicional
CIRCULANTE	R$ 300.000,00	R$ 300.000,00	PATRIMÔNIO LÍQUIDO	R$ 520.748,38	R$ 400.000,00
Caixa	R$ 300.000,00	R$ 300.000,00	Capital	R$ 400.000,00	R$ 400.000,00
PERMANENTE	R$ 220.748,38	R$ 100.000,00	Res. Acumulado	R$ 120.748,38	R$ -
Equipamentos	R$ 307.597,67	R$ 100.000,00
Prov. p/ manutenção	-R$ 86.849,30
TOTAL ATIVO	R$ 520.748,38	R$ 400.000,00	TOTAL PASSIVO	R$ 520.748,38	R$ 400.000,00

Nota-se que a contabilidade não utiliza o processo de apuração de resultado com benefícios disponibilizados com os investimentos, que como já foi comentado, agregam valor ao patrimônio, itens que geram benefícios presentes e futuros para a empresa.