Exercício com capital parcialmente integralizado

O exercício a seguir é mais um exemplo rotineiro da contabilidade. Envolve lançamentos simples, compra de itens do Ativo Imobilizado e alguns passivos. Vamos a ele.

A transportadora Rapidinha Ltda. iniciou suas atividades em 30/11/x1 com a subscrição do capital no valor de R$ 600.000,00, sendo que os sócios integralizaram em dinheiro R$ 70% do capital subscrito. As demais operações realizadas pela empresa em dezembro são as seguintes:

Dados:

• 03/12 – compra de equipamentos à vista, no valor de R$ 49.200,00;
• 05/12 – compra de veículos no valor de R$ 250.000,00, pagando 40% no ato da compra;
• 08/12 – compra de materiais à vista por R$ 17.000,00;
• 10/21 – Integralização de capital, em dinheiro, no valor de R$ 100.000,00;
• 15/12 – recebimento de receitas de serviços, referentes à primeira quinzena do mês, no valor de R$ 29.600,00;
• 18/12 – pagamento de R$ 11.800,00 referente a combustível;
• 19/12 – compra de terreno à vista no valor de R$ 178.000,00;
• 20/12 – a empresa pagou aluguel no valor de R$ 5.000,00;
• 22/12 – pagamento de despesas diversas (copa e cozinha), no valor de R$ 9.000,00
• 23/12 – a empresa liquidou parte de sua dívida, de R$ 40.000,00;
• 27/12 – a transportadora comprometeu-se a pagar em janeiro, à empresa Replicante de Publicidade, a importância de R$ 2.000,00 por serviços tomados;
• 30/12 – os salários referentes ao período, de R$ 17.600,00, serão pagos no mês seguinte;
• 30/12 – prestação de serviços no total de R$ 62.200,00 será recebido no próximo exercício e;
• 31/12 – o saldo da conta de materiais em 31/12/x1 era de R$ 5.600,00.

Com base nos dados apresentados, pede-se:

• Lançar as operações que irão para o Livro Diário (não precisa transcrever o Livro aqui, só os lançamentos);
• Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial.

Resolução

Para atender ao que o exercício pede precisamos antes entender a história dessa empresa, só para depois é que poderemos entrar com os lançamentos. Assim, começamos definindo que a empresa começou no final de novembro de um ano indefinido e que seu capital foi integralizado parcialmente, sendo especificamente, 70% de R$ 600.000,00 (ou seja, R$ 420.000,00).

Vamos começar pela integralização do capital social, debitando-se o caixa no valor de 70% e 30% contra a integralizar e o crédito contra capital social. Assim temos que:

DATA	VALOR	TEXTO DO HISTÓRICO	DÉBITO	CRÉDITO
30/11/2016	420.000,00	70% do capital subscrito pelo sócio A	Caixa	Capital – Sócio A
30/11/2016	180.000,00	30% do capital a integralizar pelo sócio B	(-) Capital a Integralizar	Capital – Sócio B

Agora vamos começar pelos lançamentos, sendo o primeiro o da compra de equipamentos para a empresa, totalizando R$ 49.200,00, pagos em dinheiro. Consideraremos como equipamentos de informática e no final do exercício, depreciação de 25% ao ano.

DATA	VALOR	TEXTO DO HISTÓRICO	DÉBITO	CRÉDITO
3/12/2016	49.200,00	Valor Ref. Compra equipamentos informática	Informática	Fornecedores imobilizado
3/12/2016	49.200,00	Pagamento fornecedor	Fornecedores imobilizado	Caixa

No dia cinco de dezembro houve compra de veículos, pelo valor de R$ 250.000,00, sendo pagos R$ 100.000,00 (40%) com caixa e o resto fica creditado na conta de fornecedores a pagar.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
5/12/2016	250.000,00	Valor Ref. Compra veículo	Veículos	Fornecedores imobilizado
5/12/2016	100.000,00	Pagamento fornecedor conf. Boleto com caixa	Fornecedores 5 imobilizado	Caixa

A empresa comprou materiais para uso diário no dia 8/12, pela somatória de R$ 17.000,00, pagos à vista e como não especifica que materiais são estes, o consideraremos que não são itens para uso e consumo diversos, bens para manutenção, suprimentos de escritórios e semelhantes e nem itens do ativo permanente, pois ao final do exercício está definido que haverá saldo nessa conta. Logo, a consideraremos como estoques. Será debitado o valor em conta de estoques e creditado em caixa.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
8/12/2016	17.000,00	Valor Ref. Compra matérias aplicados	Estoques	fornecedores materiais aplicados
8/12/2016	17.000,00	Pagamento fornecedor conf. Boleto com caixa	fornecedores materiais aplicados	Caixa

Em 10/12 os sócios resolveram integralizar mais R$ 100.000,00 de capital, o que diminui o saldo de capital a integralizar e aumenta o saldo em caixa.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
10/12/2016	100.000,00	Parcela de capital a integralizar subscrito pelo sócio	Caixa	(-) Capital a Integralizar

Após a integralização do capital a empresa trabalhou para produzir receitas de serviços e durante cinco dias obteve um faturamento que, somado aos pequenos serviços prestados antes da aquisição de materiais auferiu em R$ 29.600,00, contabilmente debitadas contra o caixa e creditada contra receita de serviços.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
15/12/2016	29.600,00	Receita de serviços recebida em dinheiro	Caixa	Receita bruta de serviços

No dia 18 houve pagamento de despesa com combustível acumulado no mês, de R$ 11.800,00, debitados diretamente como despesa com combustível (pois consideramos desnecessário aqui provisionar fornecedores devido às características básicas deste exercício) contra crédito à conta de caixa.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
18/12/2016	11.800,00	Pagamento de combustível com. NF à vista	Combustíveis	Caixa

A empresa efetuou em 19/12 a aquisição de um terreno, com pagamento integral saído do caixa (crédito), de R$ 178.000,00. acrescentamos aqui que todos os ativos adquiridos serão depreciados, com exceção de terrenos.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
19/12/2016	178.000,00	Valor Ref. Compra terrenos	Terrenos	Fornecedores imobilizado
19/12/2016	178.000,00	Pagamento fornecedor conf. Boleto com caixa	Fornecedores imobilizado	Caixa

Houve pagamento de despesa de aluguel, pelo valor de R$ 5.000,00, que será lançada diretamente como despesa (de mesmo nome) contra o caixa.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
20/12/2016	5.000,00	Pagamento aluguel com caixa	Alugueis e locações	Caixa

Após isso a empresa pagou despesas diversas, que não são especificadas e que consideraremos como despesa com copa e cozinha (materiais de limpeza, galão de água, copos, lixeiras, vassouras), debitadas contra a despesa e creditadas contra o caixa.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
22/12/2016	9.000,00	Pagamento compra p/ copa e cozinha c/ caixa	Copa e cozinha	Caixa

Pagamento do resto do saldo em aberto da compra do veículo, debitando-se a conta do fornecedor e creditando-se o caxa, pelo valor de R$ 40.000,00, no dia 23/12.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
23/12/2016	40.000,00	Pagamento fornecedor conf. Boleto com caixa	Fornecedores imobilizado	Caixa

Em 27/12 é reconhecida a obrigação de pagamento de serviços tomados, logo, debita-se despesa com serviços tomados e credita-se fornecedores de serviços (ou tomadores de serviços).

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
27/12/2016	2.000,00	Valor referente despesa com serviço tomado NF	Serviços tomados PJ / PF	Fornecedores de serviços

No dia 30/12 foram provisionados os salários dos empregados – que trabalharam dentro do mês e receberão no próximo – em R$ 17.600,00, no entanto, isso é o bruto de despesa de salários, então calcularemos ainda 8% de INSS e 8% de FGTS. O procedimento será: débito de salários em R$ 17.600,00, contra crédito de salários a pagar. Depois debitaremos salários a pagar e creditaremos INSS a recolher, em R$ 1.408,00 e débito de encargos com FGTS e crédito de FGTS a pagar também de R$ 1.408,00.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
30/12/2016	17.600,00	Valor Ref. Salário bruto n/mês	Custo com salários	Salários a pagar
30/12/2016	1.408,00	Valor Ref. INSS s/ salários	Salários a pagar	INSS a recolher
30/12/2016	1.408,00	Valor Ref. FGTS sobre salários	Custo com FGTS	FGTS a recolher

A seguir, é feito o reconhecimento das receita a ser recebida no mês seguinte. Para tanto debita-se clientes e credita-se a conta de receita com serviços.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
30/12/2016	62.000,00	Valor ref. receita de serviços a prazo	Clientes	Receita bruta de serviços

Por fim, calcularemos o Custo da mercadoria / produtos vendidos ou prestados. Para tanto, apenas usaremos a fórmula básica de custo = estoque inicial mais compras menos o estoque final. O estoque final é de R$ 5.600,00, o que dá uma diferença de R$ 11.400,00 de CMV / CPV. A contabilização será com débito de R$ 11.400,00 em CMV e crédito em estoques.

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
31/12/2016	11.400,00	Valor ref. Saldo de estoque que se transfere para CMV	Custo dos bens ou serviços comprados	Estoque de Materiais aplicados

Para a depreciação debitaremos 25% os equipamentos de informática, 20% os veículos e creditaremos a conta de depreciação acumulada. Velaremos em conta um período de ano de 366 dias e contaremos os dias em que os bens foram adquiridos (366 para ter depreciação diária vezes o número de dias da compra até o dia 31/12).

Data	Valor	Texto do histórico	Débito	Crédito
31/12/2016	840,16	Valor depreciado dos equipamentos de informática	Depreciação do imobilizado	(-) Depreciação acumulada
31/12/2016	3.551,92	Valor depreciado dos veículos	Depreciação do imobilizado	(-) Depreciação acumulada

Para efetuar o encerramento apenas debitamos todas as receitas e creditamos a conta de Resultado do Exercício. Depois creditamos todas as despesas e debitamos aquela conta de Resultado do Exercício. Com isso as contas de resultado ficam zeradas e o saldo na conta de Resultado do Exercício é transferido para a conta de lucro do exercício, sendo que resultado credor será creditado em Lucro do exercício e debitado a conta de Resultado, ao passo que saldo devedor deve ser debitado em prejuízo do exercício e creditado em resultado.

E com isso temos a Demonstração do Resultado do Exercício.

Descrição	Valores
RECEITAS	-R$ 91.600,00
RECEITA OPERACIONAL BRUTA	-R$ 91.600,00
RECEITA DE VENDAS	-R$ 91.600,00
Receita bruta de serviços	-R$ 91.600,00
(-) CUSTOS E DESPESAS	R$ 62.600,08
(-) CUSTOS	R$ 30.408,00
(-) CUSTOS DAS COMPRAS	R$ 11.400,00
Custo dos bens ou serviços comprados	R$ 11.400,00
(-) CUSTOS DA MÃO DE OBRA	R$ 19.008,00
Custo com salários	R$ 17.600,00
Custo com FGTS	R$ 1.408,00
(-) DESPESAS	R$ 32.192,08
(-) DESPESAS OPERACIONAIS ADMINISTRATIVAS	R$ 18.800,00
Alugueis e locações	R$ 5.000,00
Combustíveis	R$ 11.800,00
Serviços tomados PJ / PF	R$ 2.000,00
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS	R$ 9.000,00
Copa e cozinha	R$ 9.000,00
(-) RESULTADO NÃO OPERACIONAL	R$ 4.392,08
Depreciação do imobilizado	R$ 4.392,08
RESULTADO DO PERÍODO	R$ 28.999,92
LUCRO DO PERÍODO	R$ 28.999,92

E por fim o Balanço Patrimonial da empresa, concluindo assim o exercício de lucro de R$ 28.999,92:

Descrição	Valores
ATIVO	R$ 680.007,92
ATIVO CIRCULANTE	R$ 207.200,00
DISPONIBILIDADES	R$ 139.600,00
Caixa	R$ 139.600,00
CRÉDITOS	R$ 62.000,00
Clientes	R$ 62.000,00
ESTOQUES	R$ 5.600,00
Estoques	R$ 17.000,00
Estoque de Materiais aplicados	-R$ 11.400,00
ATIVO NÃO CIRCULANTE	R$ 472.807,92
ATIVO IMOBILIZADO	R$ 472.807,92
Terrenos	R$ 178.000,00
Informática	R$ 49.200,00
Veículos	R$ 250.000,00
(-) Depreciação acumulada	-R$ 4.392,08
PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO	-R$ 680.007,92
PASSIVO CIRCULANTE	-R$ 131.008,00
FORNECEDORES	-R$ 112.000,00
Fornecedores 5 imobilizado	-R$ 110.000,00
Fornecedores de serviços	-R$ 2.000,00
TRIBUTOS A PAGAR	-R$ 2.816,00
INSS a recolher	-R$ 1.408,00
FGTS a recolher	-R$ 1.408,00
SALÁRIOS E ENCARGOS A PAGAR	-R$ 16.192,00
Salários a pagar	-R$ 16.192,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO	-R$ 548.999,92
CAPITAL SOCIAL	-R$ 520.000,00
Capital – Sócio A	-R$ 420.000,00
Capital – Sócio B	-R$ 180.000,00
(-) Capital a Integralizar	R$ 80.000,00
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS	-R$ 28.999,92
Lucro/prejuízo do exercício	-R$ 28.999,92

Nota: valores no Balanço Patrimonial com sinal negativo não representam prejuízo, apenas que são valores com saldo credores.